問:個(gè)人以一項(xiàng)專利權(quán)投資企業(yè),要繳個(gè)人所得稅嗎,以什么稅目繳個(gè)人所得稅?
答:《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))第一條規(guī)定,個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))第三條規(guī)定,自2016年9月1日起,個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的,個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,投資入股當(dāng)期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
技術(shù)成果投資入股,是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。
個(gè)人以技術(shù)入股取得公司股權(quán)的行為,適用于財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件,個(gè)人在取得公司股權(quán)后,可選擇遞延納稅,遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 減 技術(shù)成果原值以及合理稅費(fèi) 乘以 20% 征收個(gè)人所得稅。假設(shè)股東通過技術(shù)成果入股實(shí)繳了5000萬,取得了公司50%的股權(quán),在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),以100萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了所持有的50%股權(quán),個(gè)人所得稅征收=100萬-技術(shù)原值(技術(shù)開發(fā)成本)*20% 。
問:個(gè)人所得稅征收,與技術(shù)成果實(shí)繳的額度有沒有關(guān)系?
答:個(gè)人所得稅,是指股東在發(fā)生股權(quán)交易時(shí),發(fā)生所得才需要交稅,跟實(shí)繳的額度沒有任何關(guān)系。假設(shè)股東張三以技術(shù)成果實(shí)繳了5000萬(技術(shù)成果價(jià)值需要由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告),因?yàn)楣窘?jīng)營不善,公司長(zhǎng)期以來沒有利潤,張三將持有公司5000萬的股權(quán)以0元轉(zhuǎn)讓給了李四,這時(shí)雖然發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓,但是張三并沒有任何所得,故不涉及個(gè)人所得稅。